Prawo podatkowe często budzi wiele wątpliwości. Stosowanie się do określonych przepisów niejednokrotnie wywołuje u podatników uczucie niepewności. Nic dziwnego, ponieważ wprowadzane zmiany mogą przyprawić o zawrót głowy. Na szczęście, jeżeli masz jakiekolwiek wątpliwości, możesz zwrócić się do Krajowej Izby Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, która da Ci odpowiedź na pytanie, czy prawidłowo stosujesz przepisy podatkowe. Czym jednak jest wspomniana podatkowa interpretacja indywidualna? Jak ją napisać i złożyć? O tym już poniżej.
Czym jest interpretacja indywidualna?
Interpretacja indywidualna jest oficjalnym stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w konkretnej sprawie, wydawana na mocy art. 14b ustawy ordynacja podatkowa. Ocena stanowiska może dotyczyć zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzeń przyszłych. Co do zasady, pozytywna interpretacja podatkowa stanowi swego rodzaju ochronę podatnika, jednak w rzeczywistości nie jest źródłem prawa. Oznacza to, że nie tworzy nowych norm, a także nie wiąże podatnika, ani organów podatkowych co do konieczności stosowania przedstawionych w niej przepisów. Innymi słowy, indywidualna interpretacja ma na celu wyjaśnić podatnikowi to, czy prawidłowo rozumie konkretne przepisy podatkowe.
Kto może złożyć wniosek o interpretację indywidualną?
Wniosek o intepretację może złożyć zarówno osoba fizyczna, osoba prawna, jak i inny podmiot, np. stowarzyszenie, czy spółka cywilna. Ponadto z wnioskiem może wystąpić jeden lub kilku zainteresowanych. Z kolei koszt złożenia wniosku wynosi 40 zł od każdego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Oznacza to, że jeżeli masz więcej pytań w zakresie stosowania prawa podatkowego, to za każde z nich musisz dodatkowo zapłacić.
Wniosek o interpretację składa się za pomocą wzoru ORD-IN (wniosek o wydanie interpretacji) lub ORD-WS (wniosek wspólny o wydanie interpretacji). Z kolei aktualne wzory znajdują się w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 1 grudnia 2022 r. w sprawie wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej.
Jak złożyć wniosek o interpretację?
Wniosek o interpretację możesz złożyć na cztery sposoby:
- Przez internet, za pośrednictwem e-PUAP, wykorzystując do tego Elektroniczną Skrzynkę Podawczą (ESP);
- Za pomocą portalu e-Urząd Skarbowy;
- Osobiście w siedzibie KIS w Bielsku-Białej;
- Listownie, na adres siedziby Krajowej Izby Skarbowej.
Ustanowienie pełnomocnika
Wniosku o interpretację nie musisz składać samodzielnie. Może zrobić to za Ciebie pełnomocnik (o ile go ustalisz). Podstawą działania w takim przypadku jest pełnomocnictwo szczególne, które składasz na druku PPS-1. Opłata skarbowa za pełnomocnictwo wynosi 17 zł. Wyjątkiem są sytuacje, kiedy pełnomocnictwo szczególne udzielisz np. małżonkowi, rodzicom, dzieciom czy dziadkom. W takiej sytuacji ominie Cię wspomniana opłata.
Kiedy nie można otrzymać interpretacji?
Istnieją sytuacje, w których nie otrzymasz interpretacji przepisów prawa podatkowego, m.in. wtedy, gdy zagadnienie:
- Zostało rozstrzygnięte w interpretacji ogólnej;
- Stanowi przedmiot wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej;
- Nie dotyczy przepisów prawa podatkowego;
- Dotyczy właściwości, uprawnień i obowiązków organów podatkowych;
- Dotyczy Twojej indywidualnej sprawy podatkowej, która w dniu złożenia wniosku o interpretację jest przedmiotem np. toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej.
Szerszy zakres dotyczący spraw, w których nie otrzymasz indywidualnej interpretacji podatkowej, znajdziesz w art. 14b ustawy ordynacja podatkowa. Ponadto przydatna może okazać się wyszukiwarka wydanych interpretacji, która być może zawiera interesujące Cię zagadnienia.
Czas oczekiwania na wydanie indywidualnej interpretacji
Jak mówią przepisy (art. 14d § 1), interpretację indywidualną wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku. Co istotne, do wspomnianych terminów nie wlicza się okresów, o których mowa w art. 139 § 4.
Interpretacja milcząca – korzyść dla podatnika
Pośród dotychczasowych zagadnień musisz jeszcze zwrócić uwagę na art. 14o ordynacji podatkowej, który mówi o tym, że jeżeli w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji nie otrzymasz odpowiedzi, Twoje stanowisko jest uznawane w całości za prawidłowe.
Co zrobić, gdy nie zgadzamy się z interpretacją?
Oczekiwanie na wydanie interpretacji to czas niepewności. Nic dziwnego, ponieważ Twoje wątpliwości co do stosowania przepisów są zapewne uzasadnione. Załóżmy jednak, że w końcu otrzymujesz stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, jednak jest ono sprzeczne z tym, czego oczekiwałeś. Czy w takiej sytuacji możesz coś zrobić?
W rzeczywistości, jeżeli uważasz, że wydana interpretacja w danej sprawie jest niezgodna z obowiązującym prawem, bądź narusza Twoje prawa, możesz ją zaskarżyć. Jako że indywidualna interpretacja nie podlega kontroli instancyjnej, nie możesz złożyć na nią zażalenia lub odwołać się od decyzji. Jedynym wyjściem, zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4a prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, jest złożenie skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Taką skargę składasz za pośrednictwem KIS, w ciągu 30 dni od dnia doręczenia interpretacji. Opłata wynosi 200 zł.
Co isotne, w momencie, gdy Twoja skarga zawiera błędy formalne, dostaniesz wezwanie do uzupełnienia braków, które musisz skorygować w terminie 7 dni. Niedopłenienie tego będzie skutkowało pozostawieniem skargi bez rozpatrzenia.
Elementy wniosku o indywidualną interpretację podatkową
Jako wnioskodawca musisz prawidłowo wypełnić wniosek do Krajowej Informacji Skarbowej (ORD-IN lub ORD-WS). W związku z tym musisz pamiętać, że powinien on zawierać kilka istotnych elementów, w tym m.in:
- Rodzaj podatku i wskazanie przepisów podatkowych;
- Konkretne pytanie, a także jednoznaczne stanowisko w sprawie;
- Dokładny opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego;
- Oświadczenie o tym, że w sprawie, o którą pytasz, nie toczy się postępowanie podatkowe lub nie jest prowadzona kontrola.
Pamiętaj, że opisując dany problem stosujesz przepisy prawa podatkowego. Musisz wyczerpująco przedstawić problem tak, aby był jasny dla organu oceniającego. Jeżeli tego nie zrobisz, np. opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego opiszesz lakonicznie, wówczas możesz zostać poproszony o jego uzupełnienie. Jeżeli jednak tak się nie stanie, a opis będzie nieprecyzyjny, Twoja interpretacja może nie odnosić się w istocie do analizowanego przez Ciebie problemu.
Elementy wniosku o interpretację – opis
Przejdźmy do praktyki i przeanalizujmy formularz ORD-IN. Dowiesz się, jak wygląda oraz jakie elementy musisz uzupełnić. Rozpocznijmy przedstawianie go w sposób podobny do tego, jakbyś miał go wypełniać.
Części A, B, C i D
Na samej górze musisz uzupełnić dane identyfikacjne. Jeżeli jesteś osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, będzie to Twój numer PESEL (w określonych przypadkach może to być NIP, np. gdy prowadzisz działalność nierejestrowaną i wymagała ona uprzedniego nadania tego numeru).
Kolejnym elementem niezbędnym do wypełnienia, jest sekcja A, czyli rodzaj sprawy, a konkretniej przepisy prawa podatkowego, których będzie dotyczył wniosek oraz cel złożenia wniosku.
Następnie, w sekcji B, uzupełniasz dane wnioskodawcy. W części B.1. jest miejsce na Twoje imię i nazwisko, a także rodzaj wnioskodawcy. Znajdują się tu też pola na rodzaj i kraj wydania dokumentu stwierdzającego tożsamość. Jeżeli jesteś rezydentem Polski i posiadasz identyfikator podatkowy, pozostawiasz je puste. Następnie uzupełniasz status wnioskodawcy i adres zamieszkania i/lub korespondencyjny. Pamiętaj, że jeżeli Twój adres do korespondencji jest inny, niż adres zamieszkania, musisz go wypełnić w sekcji B.4. Jeżeli jest taki sam, sekcję B.4. pozostawiasz pustą.
Przechodząc dalej, możesz zauważyć część C, w której wskazujesz organy podatkowe właściwe ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji. W zdecydowanej większości przypadków będzie to Naczelnik Urzędu Skarbowego.
W części D wpisujesz informację o ewentualnych pełnomocnikach lub przedstawicielach (jeżeli tacy są). Pełnomocnikiem może być np. doradca podatkowy, ale także Twój ojciec czy syn. O pełnomocnikach pisaliśmy nieco wyżej. Pamiętaj, że w przypadku postępowania interpretacyjnego podstawą działania pełnomocnika jest pełnomocnictwo szczególne (druk PPS-1).
Części E, F, G i H
W części E jest miejsce na wskazanie przedmiotu wniosku. Umieszczasz tu rodzaj zdarzenia (zaistniały stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe), a także ich liczbę oraz przepisy prawa podatkowego. Przypominając, opłata za wydanie interpretacji wynosi 40 zł za każde zdarzenie przyszłe lub stan faktyczny. Dodatkowe 40 zł zapłacisz również za każdą osobę, która składa wniosek. Co więcej, zwróć uwagę na to, o czym pisaliśmy powyżej, że nie każde przepisy mogą podlegać interpretacji.
W części F wskazujesz wysokość, sposób zapłaty, a także ewentualny sposób zwrotu wpłaconej kwoty (zwrot może mieć miejsce np. wtedy, gdy zapłacisz 120 zł, a przedmiotem wniosku są dwa stany faktyczne). Co więcej, gdy płacisz od razu, możesz załączyć dowód opłaty do wniosku o interpretację prawa podatkowego.
Część G to miejsce na wyczerpujący opis zdarzenia, a także zadanie konkretnych pytań. W części H wskazujesz z kolei, czy Twój wniosek dotyczy transakcji z elementami transgranicznymi.
Części I, J, K, L
Część I służy do przedstawienia własnego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. Następnie (w części J) musisz wskazać informację o załącznikach. Z kolei w części K składasz oświadczenie wraz z podpisem, że kwestie we wniosku o uzyskanie indywidualnej interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.
Część L możesz pozostawić pustą, albo wskazać numer telefonu czy adres e-mail, na który otrzymasz powiadomienie o dacie wydania interpretacji oraz zawartej w niej ocenie stanowiska wnioskodawcy albo o innym sposobie rozstrzygnięcia sprawy.
Pamiętaj, zanim złożysz wniosek, upewnij się, że wszystko zostało prawidłowo uzupełnione. Tym samym zminimalizujesz ryzyko dostarczania ewentualnych uzupełnień.
Przykład przedstawienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (część G wniosku)
Załóżmy, że chcemy rozszerzyć naszą działalność gospodarczą o sprzedaż zapachów. To, co nas nurtuje to fakt, czy rozpoczynając sprzedaż takich produktów nadal będziemy mogli korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT? W związku z tym opiszmy zdarzenie przyszłe.
Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której sprzedaję wyprodukowaną własnoręcznie nieużywaną odzież. Moimi klientami są zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i przedsiębiorcy. Z racji tego, że wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwotę 20 000 zł, sprzedaż ewidencjonuję na kasie rejestrującej. Dodatkowo, jako że wartość sprzedaży produktów jednocześnie nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł, korzystam ze zwolnienia podmiotowego z VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie planuję rozszerzyć swoją działalność o sprzedaż zawieszek zapachowych, które mogą być umieszczane np. w samochodach.
Czy rozpoczynając sprzedaż zawieszek zapachowych nadal będę mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT?
Przykład przedstawienia własnego stanowiska (część I)
Moim zdaniem odpowiedzieć na postawione przez ze mnie pytanie powinna być twierdząca. Zawieszki zapachowe nie powinny być traktowane ani jako części i akcesoria samochodowe, ani jako preparaty kosmetyczne o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Oczywiście, jest to tylko przykład i nie może być przez Ciebie traktowany jako wiążący. Chciałem jedynie, abyś mniej więcej zdawał sobie sprawę z tego, jak powinien wygladać wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku zdarzenia, a także pytanie i przykład prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem. Pamiętaj jednak, że każda sprawa jest indywidualne i najprawdopodobniej będzie wymagała szerszego opisu sprawy.
Podsumowanie
Interpretacja wydawana przez Dyrektora KIS ma na celu przybliżyć Ci to, czy poprawnie stosujesz przepisy podatkowe. Może dotyczyć zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego. Na jednym wniosku o wydanie interpretacji możesz umieścić kilka pytań. Mimo wszystko pamiętaj, że jest to rozwiązanie płatne – za każdy problem, który opiszesz we wniosku musisz zapłacić 40 zł. Podobna opłata czeka Cię w momencie, gdy interpretacja będzie składana w kilka osób. Co więcej, interpretacja jest wydawana na wniosek podatnika. Stanowi swego rodzaju ochronę, choć nie jest źródłem prawa. Zgodnie z ustawą otrzymasz ją w ciągu 3 miesięcy.
